Informations Sur Les Options D'Achat D'Actions Ifrs

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L'IFRS 2 Paiement fondé sur des actions exige que l'entité comptabilise dans ses états financiers les opérations de paiement fondées sur des actions (telles que les actions attribuées, les options sur actions ou les droits sur l'appréciation de l'action), y compris les transactions avec des employés ou d'autres Parties à régler en espèces, autres actifs ou instruments de capitaux propres de l'entité. Des exigences spécifiques sont incluses pour les opérations de paiement fondées sur des actions réglées en espèces et réglées en espèces, ainsi que celles dans lesquelles l'entité ou le fournisseur a le choix entre des instruments de trésorerie ou des instruments de capitaux propres. IFRS 2 a été initialement publié en février 2004 et appliqué pour la première fois aux périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2005. Historique de l'IFRS 2 Document de discussion G41 Comptabilité des paiements fondés sur des actions publiée Date limite des commentaires 31 octobre 2000 Projet ajouté à l'ordre du jour de l'IASB Historique du projet IASB invite les commentaires sur le G41 Document de travail Comptabilité des paiements fondés sur des actions Date limite des commentaires 15 décembre 2001 Exposé-sondage ED 2 Paiement fondé sur des actions publié Date limite des commentaires 7 mars 2003 IFRS 2 Paiement fondé sur des actions Émis pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2005 Modifications apportées aux IFRS 2 (IFRS 2 et IFRS 2 révisées) (Modifications apportées aux IFRS 2 et aux IFRS 2) En vigueur pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2009 En vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1er juillet 2009 Modifié par les opérations de paiement fondées sur des actions réglées en trésorerie du groupe Effective pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2010 Modifié par les améliorations annuelles aux IFRS Cycle 20102012 (définition de la condition d'acquisition) Périodes ouvertes à compter du 1er juillet 2014 Modification par classification et évaluation des opérations de paiement fondées sur des actions (Modifications à IFRS 2) En vigueur pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2018 Interprétations connexes Modifications à l'étude Sommaire de la norme IFRS 2 En juin 2007, Deloitte IFRS Global Office a publié une version mise à jour de notre Guide IAS Plus d'IFRS 2 Paiement fondé sur des actions 2007 (PDF 748k, 128 pages). Le guide explique non seulement les dispositions détaillées de la norme IFRS 2 mais traite également de son application dans de nombreuses situations pratiques. En raison de la complexité et de la variété des primes de paiement fondées sur des actions en pratique, il n'est pas toujours possible d'être définitif quant à ce qui est la bonne réponse. Cependant, dans ce guide, Deloitte partage avec vous notre approche pour trouver des solutions qui, selon nous, sont conformes à l'objectif de la norme. Édition spéciale de notre bulletin IAS Plus Vous trouverez un résumé de quatre pages de l'IFRS 2 dans une édition spéciale de notre bulletin IAS Plus (PDF 49k). Définition de paiement fondé sur des actions Un paiement fondé sur des actions est une opération dans laquelle l'entité reçoit des biens ou des services soit en contrepartie de ses instruments de capitaux propres, soit en engageant des passifs pour des montants fondés sur le prix des actions ou autres instruments de capitaux propres de l'entité . Les exigences comptables relatives au paiement fondé sur des actions dépendent de la façon dont la transaction sera réglée, c'est-à-dire par l'émission: a) des capitaux propres; b) de la trésorerie; c) des capitaux propres ou de la trésorerie. Le concept de paiements fondés sur des actions est plus large que les options sur actions des salariés. IFRS 2 englobe l'émission d'actions ou de droits sur des actions en échange de services et de biens. Des exemples d'éléments inclus dans le champ d'application d'IFRS 2 sont les droits à la plus-value des actions, les plans d'achat d'actions des salariés, les plans d'actionnariat salarié, les plans d'options d'achat d'actions et les plans où l'émission d'actions conditions. IFRS 2 s'applique à toutes les entités. Il n'y a pas d'exemption pour les entités privées ou de petite taille. En outre, les filiales qui utilisent leurs parents ou leurs filiales à titre de contrepartie pour des biens ou des services relèvent de la norme. Il existe deux exceptions au principe de la portée générale: Premièrement, l'émission d'actions dans un regroupement d'entreprises doit être comptabilisée selon IFRS 3 Regroupements d'entreprises. Deuxièmement, IFRS 2 ne traite pas des paiements fondés sur des actions dans le cadre des paragraphes 8-10 d'IAS 32 Instruments financiers: présentation. Ou les paragraphes 5-7 de IAS 39 Instruments financiers: comptabilisation et évaluation. Par conséquent, IAS 32 et IAS 39 doivent être appliquées pour les contrats dérivés sur matières premières qui peuvent être réglés en actions ou en droits sur des actions. IFRS 2 ne s'applique pas aux opérations de paiement fondé sur des actions autres que pour l'acquisition de biens et services. Les dividendes sur actions, l'achat d'actions propres et l'émission d'actions supplémentaires sont donc hors de son champ d'application. Comptabilisation et évaluation L'émission d'actions ou de droits sur actions requiert une augmentation d'une composante des capitaux propres. IFRS 2 exige que l'entrée de débit de compensation soit passée en charges lorsque le paiement de biens ou de services ne représente pas un actif. La dépense doit être comptabilisée à mesure que les biens ou les services sont consommés. Par exemple, l'émission d'actions ou de droits sur des actions pour acheter des stocks serait présentée comme une augmentation des stocks et ne serait passée en charges qu'une fois l'inventaire vendu ou déprécié. L'émission d'actions entièrement acquises ou de droits sur des actions est présumée être liée à un service passé exigeant que le montant total de la juste valeur à la date d'attribution soit immédiatement comptabilisé en charges. L'émission d'actions aux salariés, par exemple une période d'acquisition de trois ans, est considérée comme liée aux services sur la période d'acquisition des droits. Par conséquent, la juste valeur du paiement fondé sur des actions, déterminée à la date d'attribution, devrait être passée en charges sur la période d'acquisition. En règle générale, la charge totale liée aux paiements fondés sur des actions réglés en actions correspondra au multiple du total des instruments acquis et à la juste valeur à la date d'octroi de ces instruments. En bref, il y a des ajustements pour refléter ce qui se passe pendant la période d'acquisition. Toutefois, si le paiement fondé sur des actions réglé en capitaux propres a une condition de performance liée au marché, la dépense serait toujours comptabilisée si toutes les autres conditions d'acquisition sont remplies. L'exemple suivant illustre un paiement en actions ordinaire fondé sur des actions. Illustration Reconnaissance de l'attribution d'options d'achat d'actions aux salariés La Société accorde un total de 100 options d'achat d'actions à 10 membres de son équipe de direction (10 options chacune) le 1er janvier 20X5. Ces options sont acquises à la fin d'une période de trois ans. La société a déterminé que chaque option a une juste valeur à la date d'attribution égale à 15. La société s'attend à ce que les 100 options soient acquises et enregistre donc l'entrée suivante au 30 juin 20X5 - la fin de son premier rapport semestriel semestriel période. Dr. Frais sur options d'achat d'actions (90 15) 6 périodes 225 par période. 225 4 250250250 150 En fonction du type de paiement à base d'actions, la juste valeur peut être déterminée par la valeur des actions ou des droits sur les actions cédées ou par la valeur des biens ou services reçus: Principe général de la juste valeur. En principe, les transactions dans lesquelles des biens ou des services sont reçus en contrepartie d'instruments de capitaux propres de l'entité doivent être évaluées à la juste valeur des biens ou services reçus. Ce n'est que si la juste valeur des biens ou des services ne peut être évaluée de manière fiable si la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués est utilisée. Mesure des options d'achat d'actions des salariés. Pour les transactions avec des employés et d'autres prestataires de services semblables, l'entité doit évaluer la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués, car il n'est généralement pas possible d'estimer de façon fiable la juste valeur des services reçus. Quand mesurer la juste valeur - options. Pour les transactions évaluées à la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués (comme les transactions avec les employés), la juste valeur doit être estimée à la date d'attribution. Quand mesurer la juste valeur - biens et services. Pour les transactions évaluées à la juste valeur des biens ou des services reçus, la juste valeur doit être estimée à la date de réception de ces biens ou services. Guide de mesure. Pour les biens ou services mesurés par référence à la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués, IFRS 2 spécifie qu'en général, les conditions d'acquisition ne sont pas prises en compte lors de l'estimation de la juste valeur des actions ou options à la date d'évaluation pertinente au dessus de). Au lieu de cela, les conditions d'acquisition sont prises en compte en ajustant le nombre d'instruments de capitaux propres inclus dans l'évaluation du montant de la transaction afin que, en fin de compte, le montant comptabilisé pour les biens ou services reçus en contrepartie des instruments de capitaux propres soit basé sur le nombre d'actions Instruments qui finissent par être acquis. Plus d'orientation sur les mesures. La norme IFRS 2 exige que la juste valeur des instruments de capitaux propres accordés soit basée sur les prix du marché, le cas échéant, et tenir compte des conditions auxquelles ces instruments de capitaux propres ont été accordés. En l'absence de prix de marché, la juste valeur est estimée à l'aide d'une technique d'évaluation pour estimer le prix de ces instruments de capitaux propres à la date de mesure dans le cadre d'une transaction entre parties bien informées et consentantes. La norme ne précise pas quel modèle particulier doit être utilisé. Si la juste valeur ne peut être évaluée de façon fiable. IFRS 2 exige que l'opération de paiement fondé sur des actions soit évaluée à la juste valeur pour les entités cotées et non cotées. IFRS 2 permet d'utiliser la valeur intrinsèque (c'est-à-dire la juste valeur des actions moins le prix d'exercice) dans les rares cas où la juste valeur des instruments de capitaux propres ne peut être évaluée de manière fiable. Toutefois, cela n'est pas simplement mesuré à la date de l'octroi. Une entité devrait remesurer la valeur intrinsèque à chaque date de reporting jusqu'à son règlement final. Conditions de performance. IFRS 2 établit une distinction entre le traitement des conditions de performance basées sur le marché et les conditions de performance hors marché. Les conditions du marché sont celles liées au prix de marché d'une entitys equity, telles que la réalisation d'un cours de bourse déterminé ou d'un objectif déterminé basé sur une comparaison du cours de l'action entitys avec un indice des cours boursiers des autres entités. Les conditions de performance fondées sur le marché sont incluses dans la mesure de la juste valeur à la date d'attribution (de même, les conditions de non-acquisition sont prises en compte dans l'évaluation). Toutefois, la juste valeur des instruments de capitaux propres n'est pas ajustée pour tenir compte des caractéristiques de performance non fondées sur le marché - elles sont plutôt prises en compte en ajustant le nombre d'instruments de capitaux propres inclus dans l'évaluation de l'opération de paiement fondé sur des actions Ajusté chaque période jusqu'à ce que les instruments de capitaux propres soient acquis. Note: Améliorations annuelles aux IFRS 2010-2012 Cycle modifie les définitions de la condition d'acquisition et de l'état du marché et ajoute des définitions de l'état de la performance et de la condition de service (qui faisaient auparavant partie de la définition de la condition d'acquisition). Les modifications entrent en vigueur pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er juillet 2014. Modifications, annulations et règlements La détermination du fait qu'une modification des conditions a une incidence sur le montant comptabilisé dépend de la plus-value de la juste valeur des nouveaux instruments Que la juste valeur des instruments d'origine (tous deux déterminés à la date de modification). La modification des modalités d'octroi des instruments de capitaux propres peut avoir une incidence sur la charge qui sera comptabilisée. IFRS 2 précise que les directives sur les modifications s'appliquent également aux instruments modifiés après leur date d'acquisition. Si la juste valeur des nouveaux instruments est supérieure à la juste valeur des anciens instruments (par exemple, par réduction du prix d'exercice ou émission d'instruments additionnels), le montant différentiel est comptabilisé sur la période d'acquisition restante de la même manière que l'original montant. Si la modification survient après la période d'acquisition des droits, le montant différentiel est comptabilisé immédiatement. Si la juste valeur des instruments nouveaux est inférieure à la juste valeur des instruments anciens, la juste valeur initiale des instruments de capitaux propres attribués devrait être comptabilisée comme si la modification n'avait jamais eu lieu. L'annulation ou le règlement des instruments de capitaux propres est comptabilisé comme une accélération de la période d'acquisition et, par conséquent, tout montant non reconnu qui aurait été imputé devrait être immédiatement comptabilisé. Tout paiement effectué lors de l'annulation ou du règlement (jusqu'à concurrence de la juste valeur des instruments de capitaux propres) doit être comptabilisé comme le rachat d'une participation. Tout paiement dépassant la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués est comptabilisé en charges. Les nouveaux instruments de capitaux propres attribués peuvent être identifiés comme un remplacement des instruments de capitaux propres annulés. Dans ces cas, les instruments de capitaux propres de remplacement sont comptabilisés comme une modification. La juste valeur des instruments de capitaux propres de remplacement est déterminée à la date d'attribution, tandis que la juste valeur des instruments annulés est déterminée à la date de l'annulation, déduction faite des paiements en espèces à l'annulation qui sont comptabilisés en déduction des capitaux propres. Divulgation Les informations à fournir comprennent: la nature et l'étendue des accords de paiement fondés sur des actions qui existaient au cours de la période, la juste valeur des biens ou services reçus ou la juste valeur des instruments de capitaux propres accordés pendant la période Sur le bénéfice ou la perte de l'exercice pour la période et sur sa situation financière. Date d'entrée en vigueur La norme IFRS 2 entre en vigueur pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2005. Une application anticipée est encouragée. Transition Tous les paiements fondés sur des actions, réglés en actions et octroyés après le 7 novembre 2002, qui ne sont pas encore acquis à la date d'entrée en vigueur d'IFRS 2, doivent être comptabilisés selon les dispositions de la norme IFRS 2. Les entités sont autorisées et encouragées à appliquer IFRS aux autres attributions d'instruments de capitaux propres si (et seulement si) l'entité a préalablement divulgué publiquement la juste valeur de ces instruments de capitaux propres établie conformément à IFRS 2. Les informations comparatives présentées conformément à la norme IAS 1 doivent être retraitées pour toutes les Instruments de capitaux propres auxquels s'appliquent les exigences de la norme IFRS 2. L'ajustement pour refléter cette variation est présenté dans le solde d'ouverture des bénéfices non répartis pour la période la plus ancienne présentée. IFRS 2 modifie le paragraphe 13 d'IFRS 1 Première adoption des Normes internationales d'information financière pour ajouter une exemption pour les opérations de paiement fondé sur des actions. À l'instar des entités qui appliquent déjà les IFRS, les nouveaux adoptants devront appliquer IFRS 2 pour les opérations de paiement fondé sur des actions le 7 novembre 2002 ou après. De plus, un premier adoptant n'est pas tenu d'appliquer IFRS 2 aux paiements Après le 7 novembre 2002, avant la date de transition suivante (a) la date de transition aux IFRS et (b) le 1er janvier 2005. Un premier adoptant peut choisir d'appliquer l'IFRS 2 plus tôt seulement s'il a divulgué publiquement la juste valeur de la Des paiements fondés sur des actions déterminés à la date d'évaluation conformément à IFRS 2. Différences avec l'énoncé du FASB 123 Révisé en 2004 En décembre 2004, le FASB a publié le Statement 123 du FASB (révisé en 2004). L'énoncé 123 (R) exige que les coûts de rémunération liés aux opérations de paiement fondées sur des actions soient comptabilisés dans les états financiers. Cliquez ici pour le communiqué de presse du FASB (PDF 17k). Deloitte (États-Unis) a publié un numéro spécial de sa lettre d'information Heads Up résumant les concepts clés de la Déclaration n ° 123 (R) du FASB. Cliquez ici pour télécharger la Newsletter Heads Up (PDF 292k). Bien que l'énoncé 123 (R) soit en grande partie compatible avec l'IFRS 2, il subsiste certaines différences, comme le décrit un document QampA FASB émis avec le nouvel état: Q22. L'énoncé converge-t-il avec les Normes internationales d'information financière La Déclaration est en grande partie convergente avec la Norme internationale d'information financière (IFRS) 2, Paiement fondé sur des actions. L'énoncé et l'IFRS 2 peuvent différer seulement dans quelques domaines. Les domaines les plus importants sont brièvement décrits ci-dessous. IFRS 2 exige l'utilisation de la méthode de la date d'attribution modifiée pour les accords de paiement fondé sur des actions avec des non-employés. En revanche, l'émission 96-18 exige que les octrois d'options sur actions et d'autres instruments de capitaux propres à des non-employés soient évalués à la première des dates suivantes: (1) la date à laquelle un engagement de performance de la contrepartie pour obtenir les instruments de capitaux propres est atteint; La date à laquelle la performance des contreparties est terminée. IFRS 2 contient des critères plus stricts pour déterminer si un plan d'achat d'actions des employés est compensatoire ou non. Par conséquent, certains régimes d'achat d'actions des employés pour lesquels IFRS 2 exige la comptabilisation d'un coût de rémunération ne seront pas considérés comme donnant lieu à des frais de rémunération aux termes de la Déclaration. IFRS 2 applique les mêmes exigences de mesure aux options d'achat d'actions des salariés, que l'émetteur soit une entité publique ou non publique. L'énoncé exige qu'une entité non publique comptabilise ses options et instruments de capitaux propres similaires sur la base de leur juste valeur, sauf s'il n'est pas possible d'estimer la volatilité attendue du cours de l'action. Dans cette situation, l'entité est tenue de mesurer ses options sur actions et instruments similaires à une valeur en utilisant la volatilité historique d'un indice sectoriel approprié. Dans les juridictions fiscales telles que les États-Unis, où la valeur temporelle des options sur actions n'est généralement pas déductible aux fins fiscales, IFRS 2 exige qu'aucun actif d'impôt différé ne soit comptabilisé pour le coût de rémunération lié à la composante valeur temporelle de la juste valeur d'un prix. Un actif d'impôt différé n'est comptabilisé que si et lorsque les options d'achat d'actions ont une valeur intrinsèque qui pourrait être déductible aux fins fiscales. Par conséquent, une entité qui accorde une option d'achat d'actions à un employé en échange de services ne reconnaîtra pas les effets de l'impôt tant que cette attribution n'aura pas lieu. En revanche, la déclaration exige la comptabilisation d'un actif d'impôt différé basé sur la juste valeur à la date d'attribution de la bourse. Les effets des baisses subséquentes du cours de l'action (ou de l'absence d'une augmentation) ne sont pas pris en compte dans la comptabilisation de l'actif d'impôt différé tant que le coût de rémunération correspondant n'est pas comptabilisé aux fins de l'impôt. Les effets des augmentations subséquentes qui génèrent des avantages fiscaux excédentaires sont comptabilisés lorsqu'ils affectent les impôts à payer. La Déclaration exige une approche de portefeuille pour déterminer les avantages fiscaux excédentaires des attributions d'actions dans le capital versé disponible pour compenser les radiations des actifs d'impôts différés, alors que l'IFRS 2 exige une approche instrumentale individuelle. Ainsi, certaines dépréciations d'actifs d'impôt différé qui seront comptabilisées en capital versé dans le cadre de l'état seront comptabilisées dans le calcul du bénéfice net selon IFRS 2. Les écarts entre l'état et IFRS 2 pourraient être encore réduits à l'avenir lorsque l'IASB Et le FASB envisagent d'entreprendre des travaux supplémentaires pour faire converger leurs normes comptables respectives sur le paiement fondé sur des actions. Le 29 mars 2005, le personnel de la Securities and Exchange Commission des États-Unis a publié le Bulletin comptable du personnel 107 qui traite des évaluations et autres questions comptables relatives aux accords de paiement fondé sur des actions par des sociétés ouvertes en vertu de la norme 123R Paiement. Pour les sociétés ouvertes, les évaluations au titre de l'instruction 123R sont semblables à celles de l'IFRS 2 Paiement fondé sur des actions. Le SAB 107 fournit des indications sur les opérations de paiement fondées sur des actions avec des non-employés, la transition du statut non public au statut d'entité publique, les méthodes d'évaluation (y compris les hypothèses telles que la volatilité prévue et la durée prévue), la comptabilisation de certains instruments financiers remboursables, La classification de la charge de rémunération, les mesures financières non conformes aux PCGR, la première adoption de la déclaration 123R au cours d'une période intérimaire, la capitalisation des coûts de rémunération liés aux accords de paiement fondés sur des actions, Lors de l'adoption de l'énoncé 123R, de la modification des options d'achat d'actions des employés avant l'adoption de l'énoncé 123R et des informations fournies dans le rapport de gestion (MDampA) après l'adoption de l'énoncé 123R. Une des interprétations du SAB 107 est de savoir s'il existe des différences entre l'énoncé 123R et l'IFRS 2 qui donnerait lieu à un élément de rapprochement: Question: Le personnel croit-il qu'il existe des différences dans les dispositions relatives à la mesure pour les accords de paiement fondé sur des actions Standards Board Norme internationale d'information financière 2, Paiement fondé sur des actions (IFRS 2) et Déclaration 123R qui donnerait lieu à un élément de rapprochement sous la rubrique 17 ou 18 du formulaire 20-F Réponse interprétative: Le personnel croit que l'application des directives fournies par les IFRS 2 concernant l'évaluation des options d'achat d'actions des employés donnerait généralement lieu à une évaluation de la juste valeur qui est conforme à l'objectif de juste valeur énoncé dans l'énoncé 123R. En conséquence, le personnel croit que l'application des lignes directrices sur la mesure 123R ne donnerait généralement pas un élément de rapprochement à déclarer aux rubriques 17 ou 18 du formulaire 20-F pour un émetteur privé étranger qui a respecté les dispositions de l'IFRS 2 pour l'action Avec les employés. Toutefois, le personnel rappelle aux émetteurs privés étrangers qu'il existe certaines différences entre les lignes directrices contenues dans les IFRS 2 et l'énoncé 123R qui peuvent entraîner un rapprochement des éléments. Notes de bas de page omises Cliquez pour télécharger: mars 2005: étude Bear et Stearns sur l'impact des options d'achat d'actions aux États-Unis Si les sociétés ouvertes américaines devaient payer des options d'achat d'actions aux employés en 2004, À compter du troisième trimestre de 2005: le bénéfice net après impôt de 2004 des activités poursuivies des sociétés SampP 500 aurait été réduit de 5 et le bénéfice net après impôt de NASDAQ 100 des activités poursuivies de 2004 aurait été réduit de 22. Ceux - Sont les principaux résultats d'une étude menée par le groupe Equity Research de Bear, Stearns amp Co. Inc. L'objectif de cette étude est d'aider les investisseurs à évaluer l'impact que les options d'achat d'actions des salariés auront sur les résultats 2005 des sociétés ouvertes américaines. L'analyse d'Bear, Stearns a été basée sur les informations sur les options d'achat d'actions de 2004 dans les 10Ks les plus récemment déposés de sociétés qui étaient SampP 500 et NASDAQ 100 au 31 décembre 2004. Les résultats de cette étude présentent les résultats par société, par secteur et par industrie. Les visiteurs de IAS Plus sont susceptibles de trouver l'étude d'intérêt parce que les exigences du FAS 123R pour les sociétés ouvertes sont très semblables à celles d'IFRS 2. Nous sommes reconnaissants à Bear, Stearns pour nous avoir permis de publier l'étude sur IAS Plus. Le rapport reste copyright Ours, Stears amp Co., Inc. tous droits réservés. Cliquez pour télécharger l'impact de 2004 sur les bénéfices des options d'achat d'actions sur le SampP 500 amp NASDAQ 100 gains (PDF 486k). Novembre 2005: Standard amp Poors Étude sur l'impact des options d'achat d'actions En novembre 2005, Standard amp Poors a publié un rapport sur l'impact des options d'achat d'actions sur les sociétés SampP 500. Le FAS 123 (R) exige la comptabilisation des options d'achat d'actions (obligatoire pour la plupart des personnes inscrites à la SEC en 2006). IFRS 2 est presque identique au FAS 123 (R). SampP a constaté: la dépense d'option réduira le bénéfice de SampP 500 par 4.2. Les technologies de l'information sont les plus affectées, ce qui réduit les gains de 18. Les taux de PE pour tous les secteurs seront augmentés, mais resteront inférieurs aux moyennes historiques. L'impact de l'option de dépense sur le Standard amp Poors 500 sera remarquable, mais dans un environnement de bénéfice record, des marges élevées et historiquement bas ratio d'exploitation prix / bénéfices, l'indice est dans sa meilleure position en décennies pour absorber la dépense supplémentaire . SampP est en désaccord avec les entreprises qui tentent de mettre l'accent sur les bénéfices avant déduction des frais d'options d'achat d'actions et avec les analystes qui ignorent l'option de dépense. Le rapport souligne que: Les Ampères standard incluront et déclareront les frais d'option dans toutes leurs valeurs de bénéfices, pour l'ensemble de ses secteurs d'activité. Cela comprend le fonctionnement, tel que rapporté et le noyau, et s'applique à son travail analytique dans les indices nationaux SampP, Rapports d'actions, ainsi que ses estimations à terme. Il comprend tous ses produits électroniques. La communauté des investisseurs bénéficie d'informations et d'analyses claires et cohérentes. Une méthodologie cohérente de rémunération s'appuyant sur les normes et procédures comptables acceptées est une composante essentielle de l'investissement. En appuyant cette définition, Standard amp Poors contribue à un environnement d'investissement plus fiable. Le débat actuel sur la présentation par les sociétés des résultats qui excluent les frais d'option, généralement désignés sous le terme de bénéfices non-GAAP, est au cœur de la gouvernance d'entreprise. De plus, de nombreux analystes en actions sont encouragés à baser leurs estimations sur les bénéfices non-GAAP. Même si nous ne nous attendons pas à une reprise du bénéfice pro forma EBBS (Earnings Before Bad Stuff) de 2001, la capacité de comparer les enjeux et les secteurs dépend d'un ensemble accepté de règles comptables observées par tous. Afin de prendre des décisions d'investissement éclairées, la communauté d'investisseurs a besoin de données conformes aux procédures comptables admises. Il est encore plus inquiétant de constater l'impact que de telles variantes de présentation et de calculs pourraient avoir sur le niveau réduit de la foi et la confiance des investisseurs mis dans les rapports de l'entreprise. Les événements de gouvernance d'entreprise des deux dernières années ont érodé la confiance de nombreux investisseurs, la confiance qui prendra des années à gagner en arrière. À l'ère de l'accès instantané et des mises en circulation judicieuses des investisseurs, la confiance est maintenant un enjeu majeur. Janvier 2008: Modification de IFRS 2 pour clarifier les conditions d'acquisition et les annulations Le 17 janvier 2008, l'IASB a publié des amendements définitifs à IFRS 2 Paiement fondé sur des actions afin de clarifier les conditions d'acquisition et les annulations comme suit: . Les autres caractéristiques d'un paiement fondé sur des actions ne sont pas des conditions d'acquisition. Selon la norme IFRS 2, les éléments d'un paiement fondé sur des actions qui ne sont pas des conditions d'acquisition devraient être inclus dans la juste valeur à la date d'attribution du paiement fondé sur des actions. La juste valeur inclut également les conditions d'acquisition liée au marché. Toutes les annulations, que ce soit par l'entité ou par d'autres parties, devraient recevoir le même traitement comptable. En vertu de l'IFRS 2, une annulation d'instruments de capitaux propres est comptabilisée comme une accélération de la période d'acquisition des droits. Par conséquent, tout montant non reconnu qui aurait autrement été imputé est immédiatement comptabilisé. Tous les paiements effectués lors de l'annulation (jusqu'à la juste valeur des instruments de capitaux propres) sont comptabilisés comme le rachat d'une participation. Tout paiement dépassant la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués est comptabilisé en charge. Le Conseil avait proposé la modification dans un exposé-sondage le 2 février 2006. La modification entre en vigueur pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2009, une application anticipée étant permise. Deloitte a publié une édition spéciale de notre Bulletin IAS Plus expliquant les modifications apportées à IFRS 2 pour les conditions d'acquisition et les annulations (PDF 126k). Juin 2009: l'IASB modifie la norme IFRS 2 pour les opérations de paiement en actions réglées en trésorerie du groupe, retire les IFRIC 8 et 11 Le 18 juin 2009, l'IASB a publié des amendements à IFRS 2 Paiement fondé sur des actions, Paiement. Les modifications clarifient comment une filiale d'un groupe devrait comptabiliser certains accords de paiement fondés sur des actions dans ses propres états financiers. Dans le cadre de ces arrangements, la filiale reçoit des biens ou des services de ses employés ou fournisseurs, mais sa société mère ou une autre entité du groupe doit payer ces fournisseurs. Les modifications précisent que: Une entité qui reçoit des biens ou des services dans un accord de paiement fondé sur des actions doit comptabiliser ces biens ou services quelle que soit l'entité du groupe qui règle l'opération et que l'opération soit réglée en actions ou en espèces . Dans IFRS 2, un groupe a la même signification que dans IAS 27 États financiers consolidés et individuels. C'est-à-dire qu'elle ne comprend qu'une société mère et ses filiales. Les modifications apportées à IFRS 2 intègrent également les orientations précédemment incluses dans IFRIC 8 Champ d'application d'IFRS 2 et IFRIC 11 IFRS 2Groupes et opérations sur actions propres. En conséquence, l'IASB a retiré IFRIC 8 et IFRIC 11. Les modifications s'appliquent aux périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2010 et doivent être appliquées rétrospectivement. L'application antérieure est autorisée. Cliquez pour le communiqué de presse de l'IASB (PDF 103k). Juin 2016: l'IASB clarifie la classification et l'évaluation des opérations de paiement fondées sur des actions Le 20 juin 2016, l'International Accounting Standards Board (IASB) a publié des amendements définitifs à IFRS 2 qui clarifient la classification et l'évaluation des opérations de paiement fondé sur des actions: Les opérations de paiement à base d'actions réglées qui incluent une condition de performance Jusqu'à présent, IFRS 2 ne contenait aucune indication sur la façon dont les conditions d'acquisition influent sur la juste valeur des passifs relatifs aux paiements fondés sur des actions réglés en trésorerie. L'IASB a maintenant ajouté des lignes directrices qui introduisent les exigences comptables relatives aux paiements fondés sur des actions réglés en espèces qui suivent la même méthode que celle utilisée pour les paiements fondés sur des actions réglés en actions. Classification des opérations de paiement fondées sur des actions avec des caractéristiques de règlement net L'IASB a introduit une exception dans IFRS 2 de sorte qu'un paiement fondé sur des actions dans le cas où l'entité règle le contrat de paiement fondé sur des actions net est classé dans sa totalité, Le paiement en espèces aurait été classé comme étant réglé en capitaux propres s'il n'avait pas inclus la composante de règlement net. Comptabilisation des modifications apportées aux opérations de paiement fondées sur des actions entre liquidités et liquidités Jusqu'à présent, IFRS 2 ne visait pas spécifiquement les situations où un paiement en actions réglé en trésorerie se transforme en un paiement en actions réglé en capitaux propres en raison de modifications de Les termes et conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. This site uses cookies to provide you with a more responsive and personalised service. By using this site you agree to our use of cookies. Please read our cookie notice for more information on the cookies we use and how to delete or block them. The full functionality of our site is not supported on your browser version, or you may have compatibility mode selected. Please turn off compatibility mode, upgrade your browser to at least Internet Explorer 9, or try using another browser such as Google Chrome or Mozilla Firefox. IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures Quick Article Links IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures requires disclosure of information about the significance of financial instruments to an entity, and the nature and extent of risks arising from those financial instruments, both in qualitative and quantitative terms. Specific disclosures are required in relation to transferred financial assets and a number of other matters. IFRS 7 was originally issued in August 2005 and applies to annual periods beginning on or after 1 January 2007. History of IFRS 7 Exposure Draft ED 7 Financial Instruments: Disclosures published Comment deadline 14 September 2009 IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures issued Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2007 Amended by Improvements to IFRSs (required disclosures when interests in jointly controlled entities are accounted for at fair value through profit or loss, presentation of finance costs) Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009 Reclassification of Financial Assets (Amendments to IAS 39 and IFRS 7) issued Effective 1 July 2008 Exposure Draft Investments in Debt Instruments (Proposed Amendments to IFRS 7) published Comment deadline 15 January 2009 (Project subsequently abandoned in January 2009) Improving Disclosures about Financial Instruments (Amendments to IFRS 7) issued Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009 Amended by Improvements to IFRSs (clarification of disclosures) Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2011 Disclosures Transfers of Financial Assets (Amendments to IFRS 7) issued Effective for annual periods beginning on or after 1 July 2011 Disclosures Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities (Amendments to IFRS 7) issued Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2013 Mandatory Effective Date and Transition Disclosures (Amendments to IFRS 9 and IFRS 7) issued Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2015 (or otherwise when IFRS 9 is first applied) IFRS 9 Financial Instruments (Hedge Accounting and amendments to IFRS 9, IFRS 7 and IAS 39) issued, implementing additional disclosures (and consequential amendments) resulting from the introduction of the hedge accounting chapter in IFRS 9 Applies when IFRS 9 is applied Amended by Improvements to IFRSs 2014 (servicing contracts and applicability of the amendments to IFRS 7 to condensed interim financial statements) Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2016 The release of IFRS 9 Financial Instruments (2013) on 19 November 2013 contained no stated effective date and contained consequential amendments which removed the mandatory effective date of IFRS 9 (2010) and IFRS 9 (2009), leaving the effective date open but leaving each standard available for application. Accordingly, these amendments apply when IFRS 9 is applied. Related Interpretations Amendments under consideration by IASB Summary of IFRS 7 Overview of IFRS 7 adds certain new disclosures about financial instruments to those previously required by IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation (as it was then cited) replaces the disclosures previously required by IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions puts all of those financial instruments disclosures together in a new standard on Financial Instruments: Disclosures . The remaining parts of IAS 32 deal only with financial instruments presentation matters. Disclosure requirements of IFRS 7 IFRS requires certain disclosures to be presented by category of instrument based on the IAS 39 measurement categories. Certain other disclosures are required by class of financial instrument. For those disclosures an entity must group its financial instruments into classes of similar instruments as appropriate to the nature of the information presented. IFRS 7.6 The two main categories of disclosures required by IFRS 7 are: information about the significance of financial instruments. information about the nature and extent of risks arising from financial instruments Information about the significance of financial instruments Statement of financial position Disclose the significance of financial instruments for an entitys financial position and performance. IFRS 7.7 This includes disclosures for each of the following categories: IFRS 7.8 financial assets measured at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition held-to-maturity investments loans and receivables available-for-sale assets financial liabilities at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition financial liabilities measured at amortised cost Other balance sheet-related disclosures: special disclosures about financial assets and financial liabilities designated to be measured at fair value through profit and loss, including disclosures about credit risk and market risk, changes in fair values attributable to these risks and the methods of measurement. IFRS 7.9-11 reclassifications of financial instruments from one category to another (e. g. from fair value to amortised cost or vice versa) IFRS 7.12-12A information about financial assets pledged as collateral and about financial or non-financial assets held as collateral IFRS 7.14-15 reconciliation of the allowance account for credit losses (bad debts) by class of financial assetsIFRS 7.16 information about compound financial instruments with multiple embedded derivatives IFRS 7.17 breaches of terms of loan agreements IFRS 7.18-19 Statement of comprehensive income Items of income, expense, gains, and losses, with separate disclosure of gains and losses from: IFRS 7.20(a) financial assets measured at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition. held-to-maturity investments. loans and receivables. available-for-sale assets. financial liabilities measured at fair value through profit and loss, showing separately those held for trading and those designated at initial recognition. financial liabilities measured at amortised cost. Other income statement-related disclosures: total interest income and total interest expense for those financial instruments that are not measured at fair value through profit and loss IFRS 7.20(b) fee income and expense IFRS 7.20(c) amount of impairment losses by class of financial assets IFRS 7.20(e) interest income on impaired financial assets IFRS 7.20(d) Other disclosures Accounting policies for financial instruments IFRS 7.21 Information about hedge accounting, including: IFRS 7.22 description of each hedge, hedging instrument, and fair values of those instruments, and nature of risks being hedged for cash flow hedges, the periods in which the cash flows are expected to occur, when they are expected to enter into the determination of profit or loss, and a description of any forecast transaction for which hedge accounting had previously been used but which is no longer expected to occur if a gain or loss on a hedging instrument in a cash flow hedge has been recognised in other comprehensive income, an entity should disclose the following: IAS 7.23 the amount that was so recognised in other comprehensive income during the period the amount that was removed from equity and included in profit or loss for the period the amount that was removed from equity during the period and included in the initial measurement of the acquisition cost or other carrying amount of a non-financial asset or non - financial liability in a hedged highly probable forecast transaction Note: Where IFRS 9 Financial Instruments (2013) is applied, revised disclosure requirements apply. The required hedge accounting disclosures apply where the entity elects to adopt hedge accounting and require information to be provided in three broad categories: (1) the entitys risk management strategy and how it is applied to manage risk (2) how the entitys hedging activities may affect the amount, timing and uncertainty of its future cash flows, and (3) the effect that hedge accounting has had on the entitys statement of financial position, statement of comprehensive income and statement of changes in equity. The disclosures are required to be presented in a single note or separate section in its financial statements, although some information can be incorporated by reference. For fair value hedges, information about the fair value changes of the hedging instrument and the hedged item IFRS 7.24(a) Hedge ineffectiveness recognised in profit and loss (separately for cash flow hedges and hedges of a net investment in a foreign operation) IFRS 7.24(b-c) Information about the fair values of each class of financial asset and financial liability, along with: IFRS 7.25-30 comparable carrying amounts description of how fair value was determined the level of inputs used in determining fair value reconciliations of movements between levels of fair value measurement hierarchy additional disclosures for financial instruments whose fair value is determined using level 3 inputs including impacts on profit and loss, other comprehensive income and sensitivity analysis information if fair value cannot be reliably measured The fair value hierarchy introduces 3 levels of inputs based on the lowest level of input significant to the overall fair value (IFRS 7.27A-27B): Level 1 quoted prices for similar instruments Level 2 directly observable market inputs other than Level 1 inputs Level 3 inputs not based on observable market data Note that disclosure of fair values is not required when the carrying amount is a reasonable approximation of fair value, such as short-term trade receivables and payables, or for instruments whose fair value cannot be measured reliably. IFRS 7.29(a) Nature and extent of exposure to risks arising from financial instruments Qualitative disclosures IFRS 7.33 The qualitative disclosures describe: risk exposures for each type of financial instrument managements objectives, policies, and processes for managing those risks changes from the prior period Quantitative disclosures The quantitative disclosures provide information about the extent to which the entity is exposed to risk, based on information provided internally to the entitys key management personnel. These disclosures include: IFRS 7.34 summary quantitative data about exposure to each risk at the reporting date disclosures about credit risk, liquidity risk, and market risk and how these risks are managed as further described below concentrations of risk Credit risk Credit risk is the risk that one party to a financial instrument will cause a loss for the other party by failing to pay for its obligation. IFRS 7. Appendix A Disclosures about credit risk include: IFRS 7.36-38 maximum amount of exposure (before deducting the value of collateral), description of collateral, information about credit quality of financial assets that are neither past due nor impaired, and information about credit quality of financial assets whose terms have been renegotiated IFRS 7.36 for financial assets that are past due or impaired, analytical disclosures are required IFRS 7.37 information about collateral or other credit enhancements obtained or called IFRS 7.38 Liquidity risk Liquidity risk is the risk that an entity will have difficulties in paying its financial liabilities. IFRS 7. Appendix A Disclosures about liquidity risk include: IFRS 7.39 a maturity analysis of financial liabilities description of approach to risk management Market risk IFRS 7.40-42 Market risk is the risk that the fair value or cash flows of a financial instrument will fluctuate due to changes in market prices. Market risk reflects interest rate risk, currency risk and other price risks. IFRS 7. Appendix A Disclosures about market risk include: a sensitivity analysis of each type of market risk to which the entity is exposed additional information if the sensitivity analysis is not representative of the entitys risk exposure (for example because exposures during the year were different to exposures at year-end). IFRS 7 provides that if an entity prepares a sensitivity analysis such as value-at-risk for management purposes that reflects interdependencies of more than one component of market risk (for instance, interest risk and foreign currency risk combined), it may disclose that analysis instead of a separate sensitivity analysis for each type of market risk Transfers of financial assets IFRS 7.42A-H An entity shall disclose information that enables users of its financial statements: to understand the relationship between transferred financial assets that are not derecognised in their entirety and the associated liabilities and to evaluate the nature of, and risks associated with, the entitys continuing involvement in derecognised financial assets. IFRS 7 42B Transferred financial assets that are not derecognised in their entirety Required disclosures include description of the nature of the transferred assets, nature of risk and rewards as well as description of the nature and quantitative disclosure depicting relationship between transferred financial assets and the associated liabilities. IFRS 7.42D Transferred financial assets that are derecognised in their entirety Required disclosures include the carrying amount of the assets and liabilities recognised, fair value of the assets and liabilities that represent continuing involvement, maximum exposure to loss from the continuing involvement as well as maturity analysis of the undiscounted cash flows to repurchase the derecognised financial assets. IFRS 7.42E Additional disclosures are required for any gain or loss recognised at the date of transfer of the assets, income or expenses recognise from the entitys continuing involvement in the derecognised financial assets as well as details of uneven distribution of proceed from transfer activity throughout the reporting period. IFRS 7.42G Application guidance An appendix of mandatory application guidance (Appendix B) is part of the standard. There is also an appendix of non-mandatory implementation guidance (Appendix C) that describes how an entity might provide the disclosures required by IFRS 7. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. FRS 20 (IFRS 2) Share-based Payment Published April 2004. Effective 1 January 2 for listed companies and 1 January 2006 for unlisted companies (other than those applying the Financial Reporting Standard for Smaller Entities (FRSSE). Become a Financial Reporting Faculty member Find out more about the benefits of membership and joining details. FRS 20 has been superseded by FRS 102 The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland for accounting periods beginning on or after 1 January 2015. For more information visit: FRS 20 is the equivalent of IFRS 2. It requires share-based payments to be recognised in the financial statements at fair value, based on the value of the entityrsquos shares or the value of the goods and services received. The scope of FRS 20 includes employee share options, transactions in which shares or other equity instruments are issued in return for goods and services, and transactions where the payment amount is based the on the price of the entityrsquos shares. Last updated 21 June 2015 Premium content Latest tweets Contact us Information services